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Regras de CFC: Como Leis Tributárias Internacionais Impactam suas Empresas Estrangeiras

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15 min
Publicado em:
12/11/2021
Última Atualização em:
12/11/21
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Já mencionamos neste blog os vários países nos quais você pode estabelecer sua empresa (Irlanda, Estônia, Chipre, Malta).

Constituir uma empresa e se beneficiar das vantagens fiscais do país é fácil para as pessoas que já são nômades digitais ou que estão dispostas a deixar o seu país de residência. Tudo o que você precisa fazer é escolher o melhor país para residir, ou viver diretamente como turista e aproveitar a vida de um turista perpétuo.

Se você vive em um país que não tem nenhuma regra de CFC (empresa estrangeira controlada), ou tem um sistema de tributação territorial, você pode iniciar suas empresas onde quiser e se beneficiar das vantagens ali existentes.

Mas se este não for o caso, se você vive em um país com regras de CFC, você terá que prestar atenção especial a certos aspectos destas regras, e nem sempre poderá se beneficiar das vantagens fiscais de estabelecer empresas no exterior (muito menos se o Estado em questão for considerado um paraíso fiscal e estiver na lista negra).

Este artigo explicará o que são regras de CFC ou leis tributárias internacionais, como elas funcionam em diferentes países do mundo e o efeito que elas podem ter em seus planos de criar uma empresa fora do país em que você reside.

Seu objetivo principal deve ser descobrir se seu país de residência tem regras de CFC e, em caso afirmativo, como elas o afetarão e como você pode evitá-las legalmente.

No final do artigo, explicaremos os efeitos das regras de CFC sobre as pessoas que residem em dois países com regras deste tipo: Alemanha e Reino Unido.

Tudo sobre Regras de CFC

As leis tributárias internacionais, também conhecidas como regras de CFC, são utilizadas em vários países. Na verdade, quase todos os grandes países industriais as têm, a fim de evitar que seus "sujeitos" fujam com seu capital.

No continente europeu, estas leis existem em maior ou menor grau no Reino Unido, Alemanha, França, Espanha, países escandinavos, Estados Bálticos, Itália, Hungria, Grécia, Israel e, mais condescendentemente, na Turquia. Não é assim na Irlanda.

Em nível internacional, você também pode encontrar regras de CFC nos EUA, Canadá, México, Brasil, Argentina, Peru, África do Sul, China, Japão, Coréia do Sul, Austrália, Indonésia e Nova Zelândia.

As regras de CFC têm consequências para as empresas que estão localizadas fora do país de residência. Elas decidem se a empresa no exterior também deve ou não pagar impostos a nível local (ou seja, no país de residência do sócio).

É importante entender que quando falamos de impostos, estamos sempre nos referindo ao imposto corporativo.

As regras de CFC não têm efeito regulatório nas declarações de imposto de renda de pessoas físicas.

Naturalmente, você ainda tem que pagar imposto sobre sua renda (seja através de salário ou dividendos) à taxa correspondente, e suas empresas estrangeiras não alteram isto.

Isto levou a uma situação em que há muitos países sem regras de CFC onde você tem que pagar impostos sobre sua renda internacional, independentemente de sua origem.

Se você quiser evitar o pagamento de impostos sobre a renda obtida no exterior, você tem que residir em um Estado com um sistema de tributação territorial ou onde você pode viver como um não-domiciliado (você pode procurar os nossos artigos no Idéias Radicais por ambos os termos se você não estiver familiarizado com eles).

O objetivo das regras de CFC é evitar ou obstruir a criação de estruturas utilizadas pelas empresas para a otimização fiscal. Em outras palavras, elas estão em vigor para garantir que você não transfira seus lucros para empresas de outros países que estão direta ou indiretamente sob seu controle, no intuito de economizar nos impostos.

As regras de CFC geralmente afetam as empresas fantasmas passivas (passive shell companies, também conhecidas como empresas fictícias ou dummy corporations) que abrigam lucros a fim de evitar o pagamento de impostos.

Seu país de residência geralmente vai querer uma fatia da torta, e para conseguir isso, eles usam leis fiscais internacionais para reduzir os lucros das empresas estrangeiras, como se fossem de propriedade local.

As regras de CFC geralmente são acionadas por pessoas físicas residentes com ações em empresas estrangeiras, mas também há casos em que elas se aplicam a empresas com ações em empresas estrangeiras. Este é o caso em países como Egito e Turquia.

Há Estados que não possuem regras oficiais de CFC, mas que possuem alguma regulamentação ou lei local para obstruir a gestão de empresas no exterior, as chamadas General Anti-Avoidance Rules (GAAR).

O que acontece se o seu país de residência não tiver regras de CFC?

Apesar do exposto acima, muitos dos países do mundo não possuem nenhum tipo de regras de CFC ou leis tributárias internacionais. Este era o caso de certos países da UE, mas desde 2019 todos os países precisam implementar regras de CFC de algum tipo, apesar de alguns regimes serem mais flexíveis do que outros. Fora da UE, você também pode encontrar a Ucrânia, alguns países nos Bálcãs e, é claro, a Suíça.

Fora da Europa você tem outros lugares interessantes sem leis tributárias internacionais, incluindo Malásia, Colômbia, Geórgia, Ilhas Maurício, Filipinas, Singapura, Tailândia, Uruguai e muitos outros (em uma seção posterior, explicaremos em maior profundidade que consiste especificamente das leis, país por país).

Se você reside em um país sem regras de CFC, você não terá problemas para estabelecer e administrar suas empresas internacionais. Em outras palavras, você não precisa declarar que constituiu uma empresa offshore, nem contabilizar seus lucros.

Naturalmente, você também não precisa pagar imposto corporativo. Portanto, você pode criar empresas em jurisdições onde suas empresas não pagarão impostos.

Como mencionamos anteriormente, isto não significa que você, como pessoa física, não pagará nenhum imposto se residir em um país que tributa sua renda. Você tem que declarar sua renda no país em que reside fiscalmente, de acordo com as condições das leis fiscais locais.

Naturalmente, você geralmente pagará menos impostos, já que receberá sua renda através de dividendos (o que normalmente é mais rentável), e poderá até mesmo ser isento de todos os impostos e autorizado a deixar seu dinheiro na empresa. Se o fizer, você poderá adiar o momento em que distribuirá os dividendos até a hora certa e mudar-se para um país onde este tipo de renda não é tributada, permitindo-lhe retirar todo o dinheiro da empresa sem pagar um centavo.

Como você pode imaginar, ao escolher o melhor país para se estabelecer, você não só tem que verificar se o Estado não cobra impostos (se o sistema é de não-domicílio, tributação territorial ou isenção geral de impostos), mas também que eles não perturbarão a administração de suas empresas estrangeiras.

Às vezes, você nem precisa ir a um paraíso fiscal para evitar impostos; muitas vezes você pode encontrar países muito atraentes que tributam as empresas e os trabalhadores locais, mas não exigem que você pague imposto sobre a renda obtida no exterior.

As consequências das regras de CFC na prática

Caso você não tenha a sorte de viver em um país sem leis tributárias internacionais, o que seria o caso se você residisse na Austrália, Brasil, Canadá, Portugal ou Reino Unido (você pode encontrar uma lista completa abaixo), você tem que ter em mente como estas leis tributárias internacionais podem afetar sua capacidade de estabelecer e gerenciar empresas no exterior.

As regras de CFC desses países variam enormemente em caráter e efeito.

Em qualquer caso, como proprietário de uma empresa estrangeira, você poderá ter que pagar imposto corporativo em seu país de residência (mesmo sobre lucros que não tenham sido distribuídos) nos seguintes casos:

  • Se a empresa estiver localizada em um Estado sem impostos ou com baixa carga tributária (um país com baixa carga tributária é geralmente entendido como aquele onde a taxa tributária é 20-50% menor do que o imposto corporativo em seu país de residência; também há frequentemente listas negras de paraísos fiscais)
  • Se a renda da empresa for principalmente passiva, ou seja, mais de uma certa % (renda passiva é entendida como renda de dividendos, juros, licenças, aluguel, patentes, etc.)
  • Se o sócio da empresa residente no país com regras de CFC tiver uma participação elevada que o defina como controlador (a definição de uma participação elevada varia entre países, às vezes de 1% a 50%)

As repercussões legais das regras de CFC

É importante entender que as regras de CFC não proíbem o estabelecimento de empresas e que nenhum país pode impedir que uma pessoa ou empresa de qualquer nacionalidade ou residência crie empresas no exterior.

É claro que estas regras podem ter um efeito (negativo) sobre a situação fiscal. Algumas vezes, o resultado é que o sócio terá que pagar o imposto corporativo em seu país de residência.

Geralmente, quando a empresa tem sua residência em um país com baixa carga tributária, você pagará impostos em seu país de origem como se fosse uma empresa nacional. Entretanto, o pior cenário (onde não há acordo de dupla tributação envolvido) é que você terá que pagar imposto corporativo em ambos os países (o que é muito raro, uma vez que os únicos países sem estes acordos geralmente não cobram imposto).

Leis tributárias pelo mundo: 5 tipos de regras de CFC

Em geral, podemos distinguir entre 5 tipos de regras de CFC, em que o quinto tipo é a ausência de qualquer regra. É claro que esta é uma generalização, e é importante examinar cada caso com mais profundidade para evitar surpresas desagradáveis.

O primeiro grupo: a maioria dos Estados industriais e membros da OCDE tem regras de CFC rígidas que limitam a gestão de empresas no exterior, mesmo aquelas com renda ativa. A decisão de tributar no país de origem ou no país do sócio geralmente depende da participação percentual e do grau de tributação no país de origem (que abriga a sede da empresa).

Segundo grupo: há também alguns Estados que não são tão rigorosos com empresas ativas em países com uma baixa carga tributária. Nestes casos, as regras de CFC só se aplicam às empresas fantasma, com renda passiva como renda de capital, aluguel e receita de licenças. Assim que este tipo de empresa distribuir seus dividendos, os sócios terão que pagar imposto retido na fonte ou algo semelhante.

O terceiro grupo: alguns países têm regras de CFC flexíveis. Nestes casos, as leis se aplicam quando o sócio tem um grande número de ações e a empresa paga pouco imposto. As leis só afetam pessoas físicas e jurídicas até um certo ponto. Quando somente a empresa é afetada, estas leis obstruem certas práticas, como a transferência de lucros, por exemplo. Entretanto, as pessoas físicas ainda são capazes de abrigar sua renda em uma empresa fantasma.

A seguir, esboçamos um resumo muito geral do tipo de regras de CFC em cada país. Acima de tudo, ele se baseia no grau de tributação a partir do qual as regras de CFC começam a ser aplicadas.

Grupo 1: Regras de CFC rígidas contra empresas ativas

  • Reino Unido
  • EUA
  • Alemanha
  • Brasil
  • China
  • Coréia do Sul
  • Egito
  • Espanha
  • Estônia
  • Finlândia
  • França
  • Grécia
  • Hungria
  • Islândia
  • Israel
  • Itália
  • Japão
  • Noruega
  • Portugal
  • Rússia
  • África do Sul
  • Suécia

Grupo 2: Regras de CFC rígidas contra empresas passivas 

  • Austrália
  • Canadá
  • Nova Zelândia
  • México
  • Peru
  • Venezuela

Grupo 3: Regras de CFC flexíveis contra empresas passivas

  • Argentina
  • Indonésia
  • Turquia

Grupo 4: Nenhuma lei tributária internacional, mas certas regras gerais para prevenir a evasão fiscal

  • Liechtenstein
  • Suíça
  • Montenegro
  • Ucrânia
  • Vietnã
  • Uruguai
  • Quase todo o resto do mundo

Grupo 5: Nenhuma lei tributária internacional

  • Paraguai.
  • Alguns outros países não membros da OCDE 

Países não participantes/em lista negra

Dependendo do caso, alguns países decidem se as regras de CFC se aplicam de acordo com o país em questão. Eles possuem listas negras de países onde as leis tributárias internacionais se aplicam automaticamente.

Todos os países desta lista estão automaticamente sujeitos ao imposto corporativo no país de residência do sócio, não importando as regras do país de residência da empresa. Muitas vezes há condições adicionais envolvidas, e às vezes certas despesas da empresa não podem ser deduzidas.

Alguns países trabalham de forma oposta, utilizando listas brancas em vez de listas negras. Estas listas agrupam países cujos residentes podem estabelecer e administrar empresas sem impedimentos, enquanto pagam impostos na fonte. Os países destas listas frequentemente têm uma alta carga tributária e boas relações comerciais em todo o mundo.

As listas negras frequentemente incluem paraísos fiscais. Cada Estado define os paraísos fiscais de acordo com seus próprios critérios. Os países sem impostos corporativos são frequentemente incluídos automaticamente neste grupo. Os Estados com acordos de intercâmbio de dados fiscais são geralmente excluídos dessas listas. É por isso que alguns países sem imposto corporativo não podem ser encontrados na lista negra.

Desde 2018, a UE sanciona os países que não cobram impostos ou cobram impostos baixos. Esses países podem ser encontrados na lista negra geral da UE, que pode ser encontrada aqui.

Abaixo está um exemplo de uma lista negra, neste caso a de Portugal, escolhida porque é uma lista bastante completa que inclui todos os "suspeitos habituais":

  • Anguilha
  • Antígua e Barbuda
  • Antilhas Holandesas
  • Aruba
  • Bahamas
  • Bahrein
  • Barbados
  • Belize
  • Bermudas 
  • Bolívia
  • Brunei
  • Cocos (Keeling)
  • Costa Rica
  • Djibouti
  • Dominica
  • Emirados Árabes Unidos
  • Gâmbia
  • Gibraltar 
  • Grenada
  • Guam
  • Guiana
  • Honduras
  • Hong Kong
  • Ilha de Ascensão
  • Ilha de Man 
  • Ilha de Natal
  • Ilha Niue
  • Ilha Norfolk
  • Ilha Pitcairn
  • Ilha Queshm
  • Ilhas Cayman 
  • Ilhas Cook
  • Ilhas do Canal
  • Ilhas do Pacífico
  • Ilhas Fiji
  • Ilhas Maldivas
  • Ilhas Malvinas ou Malvinas
  • Ilhas Marianas do Norte
  • Ilhas Marshall
  • Ilhas Palau
  • Ilhas Salomão
  • Ilhas Turcas e Caicos
  • Ilhas Virgens Britânicas
  • Ilhas Virgens dos Estados Unidos
  • Jamaica
  • Jordânia
  • Kiribati
  • Kuwait
  • Labuan
  • Líbano
  • Libéria
  • Liechtenstein
  • Maurício
  • Mônaco
  • Monserrat
  • Nauru
  • Panamá
  • Polinésia Francesa
  • Porto Rico
  • Qatar
  • Reino de Tonga
  • República Árabe do Iêmen
  • Samoa
  • Samoa Americana
  • Santa Helena 
  • Santa Lúcia 
  • São Cristóvão e Névis
  • São Marino
  • São Pedro e Miquelon
  • São Vicente e as Granadinas
  • Seychelles
  • Suazilândia
  • Sultanato de Omã
  • Svalbard 
  • Tokelau
  • Trinidad e Tobago
  • Tristão da cunha
  • Tuvalu
  • Uruguai
  • Vanuatu

Exceções às regras de CFC

Ok, então você descobriu que seu país de residência tem regras de CFC e, além disso, elas são rígidas: não permitem que você crie uma empresa do jeito que você queria no Estado que você estava de olho.

Mas não perca a esperança: as coisas ainda não estão perdidas.

Em geral, há duas importantes exceções às regras de CFC. Uma se deve à lei de liberdade de estabelecimento dentro da União Europeia, e a outra diz respeito às empresas que podem demonstrar um certo nível de "substância" no país estrangeiro.

Abaixo, você pode ler sobre em que consistem essas exceções e como elas podem ajudá-lo a contornar as regras de CFC em seu país de residência.

Exceção 1: Liberdade de estabelecimento na UE

Dentro da União Europeia, existem diferentes opções de otimizar seus impostos de forma totalmente legal, mas somente se você estiver disposto a montar sua empresa no lugar certo (ou transferi-la para lá).

Estas opções são devidas à liberdade de estabelecimento na UE, uma lei que garante o livre estabelecimento de pessoas ou empresas em qualquer país dentro do espaço comum.

Em princípio, a legislação europeia é superior às leis e regras nacionais, embora isso não tenha impedido a Alemanha, por exemplo, de impedir o estabelecimento de empresas em certos países da União Europeia (Malta, Chipre, Irlanda, Estônia e Bulgária), os classificando como tendo uma baixa carga tributária.

Naturalmente, a capacidade de otimizar seus impostos aproveitando os diferentes sistemas tributários em toda a UE poderia desaparecer se Bruxelas atingisse sua intenção. 

A UE já forçou todos os Estados membros a impedir a otimização tributária através de leis tributárias internacionais. Além disso, até se fala de um imposto corporativo comum. Obviamente, dada a situação atual na União Europeia, não é provável que isso tenha sucesso, já que cada Estado teria que concordar, e tal medida seria prejudicial para pelo menos um quarto deles.

Exceção 2: Estabelecimento permanente com fundação ou substância

O conceito de substância refere-se à credibilidade de uma empresa, ao real interesse econômico que a empresa tem no país em que foi criada.

Substância é uma questão de grau. Para mostrar que uma empresa tem substância, ela pode ter seu próprio escritório, trabalhadores, um gerente no país estrangeiro, etc.

Se seu estabelecimento permanente ou empresa no exterior atender a essas exigências, não deve haver restrição ao reconhecimento da corporação estrangeira por parte do seu Estado, por mais rigorosas que sejam suas regras.

A substância tem um papel importante nos acordos de dupla tributação. O grau de substância necessário para evitar o envolvimento das leis tributárias internacionais varia enormemente entre os países que as possuem.

Mesmo nos casos em que existe um acordo de dupla tributação entre um Estado com alta carga tributária e um Estado com baixa carga tributária, as empresas (e suas potenciais vantagens fiscais) ainda são reconhecidas quando têm substância suficiente. Quando não há acordo, o processo é mais complicado, mas não necessariamente impossível; tudo depende dos países envolvidos.

O exemplo dos residentes na União Europeia: Alemanha 

Para ter uma ideia dos problemas que podem surgir devido às leis tributárias internacionais, deixe-me apresentar um dos países mais restritivos quando se trata de permitir que seus residentes criem empresas no exterior: a Alemanha. Outros países na UE como França, Portugal, Itália ou Espanha possuem legislações similares.

Se você vive na Alemanha, a fim de estabelecer uma empresa no exterior sem acionar regras de CFC, você tem que demonstrar que sua empresa tem "substância" no país estrangeiro. Em outras palavras, é preciso ter um escritório, funcionários e contratos no país. Este é o caso até mesmo com outros países da União Europeia (que é contra esta lei comunitária e um aviso já foi dado à Alemanha, que o ignorou, salvo algumas pequenas modificações nas regras).

Além disso, o gerente da empresa tem que passar certos períodos de tempo no país estrangeiro, e não deve possuir mais de 50% de participação.

Se isso não for suficiente, a empresa também tem que contribuir para a economia do país (ou pelo menos tentar), e tem que demonstrar que tem interesse econômico em estabelecer a empresa no exterior. Este é muitas vezes o obstáculo ao se estabelecerem empresas em paraísos fiscais (porque é difícil conseguir clientes nestes países).

Se você não pode demonstrar que sua empresa estrangeira tem substância, você tem que pagar o imposto retido na fonte (withholding tax) na Alemanha.

Isto significa que a empresa paga tanto o imposto corporativo alemão quanto o imposto comercial (dependendo do local de residência do sócio).

Mesmo se a empresa estrangeira não distribuir seus dividendos, ela não escapará do tesouro alemão. A lei fiscal alemã cita explicitamente este caso e também tributa os lucros que não foram distribuídos entre os sócios.

O imposto retido na fonte (Hinzurechnungsbesteuerung em alemão) geralmente tem um efeito muito negativo sobre as declarações de impostos individuais. Além disso, muitas vezes a base não é o balanço da empresa, mas uma soma fictícia estimada pelo fisco alemão (e raramente em favor da empresa).

O resultado disto é que residir na Alemanha torna muito difícil otimizar os impostos através de estratégias de otimização internacional. É preciso estabelecer uma empresa com substância em outro país da União Europeia, o que é uma solução que inevitavelmente resultará em alguma quantia de impostos e que só vale a pena quando a renda é alta, devido aos custos de substância.

Apesar disso, se você fizer isso corretamente, você pode conseguir pagar apenas entre 1-10% de imposto, por exemplo, em Malta, na Romênia, Hungria ou Bulgária.

O exemplo dos residentes no Reino Unido

Vamos analisar agora a situação no Reino Unido e, de modo mais geral, como os residentes na Inglaterra podem criar uma empresa no exterior.

Como mencionamos, o Reino Unido tem regras de CFC. Geralmente, elas se aplicam se as empresas no exterior pagarem menos de 75% do imposto que pagariam no Reino Unido e o acionista possuir 40% ou mais dos direitos de voto.

Existem diferentes maneiras de escapar das regras de CFC como residente no Reino Unido:

  1. O nível de lucros contábeis é inferior a 50.000 libras.
  2. Você cria substância a fim de satisfazer um teste comercial ativo.

Se você não for capaz de escapar das regras de CFC no Reino Unido, você terá que pagar impostos sobre a renda não distribuída da empresa. Para saber exatamente como isto é regulamentado, você tem que examinar os acordos de dupla tributação entre o Reino Unido e o país estrangeiro onde a empresa está estabelecida.

Conclusão 

Como você pode ver, o tema das regras de CFC não é simples, e varia totalmente dependendo de seu país de residência e do local de sua empresa estrangeira.

Se você quiser saber se seus planos de otimização fiscal funcionariam ou se precisar de nossa ajuda para encontrar uma solução melhor, você pode marcar uma consultoria conosco.

Porque a sua vida te pertence!

 Atenção: As leis tributárias mudam constantemente. Algumas informações de países específicos podem estar desatualizadas, mas os temas gerais do artigo permanecem sempre relevantes. Recomendamos sempre consultar a legislação atual antes de tomar a decisão de abrir uma empresa em qualquer país.


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