Estratégias de otimização fiscal: limites e possibilidades para empresas estrangeiras
Algumas empresas estão vinculadas ao seu país de origem por razões comerciais ou por causa de sua reputação no setor.
Muitos empresários, no entanto, têm a ideia de fundar uma empresa estrangeira a fim de reduzir o lucro antes dos impostos no seu país através do faturamento de serviços ou royalties e de tributar a renda no exterior a uma taxa mais baixa.
Isto ainda é possível e legítimo, mas está sujeito a limites restritos muito além da questão das regras de CFC e da substância necessária.
Neste artigo, gostaríamos de discutir brevemente o problema dos royalties, para os quais, além dos impostos retidos na fonte, a chamada barreira dos royalties agora representa um problema.
No caso de serviços ou produtos compensados, por outro lado, o problema é chamado de preços de transferência (Transfer Pricing).
Ambos são questões altamente complexas e o passatempo de muitas grandes empresas de consultoria tributária, pois oferecem a maior possibilidade de otimização para grandes corporações.
Mas os empreendedores menores também podem explorar o espaço restante para a otimização de forma limitada.
Entendendo a compensação de royalties

A compensação de royalties é interessante porque muitos países sujeitam a receita de royalties a uma taxa de imposto reduzida. Infelizmente, apesar disso ter sido o caso na UE por vários anos, as chamadas License Boxes expiraram em 2021.
No Chipre, por exemplo:
- Havia uma isenção de 80% da renda da propriedade intelectual, que era amplamente definida.
- O imposto efetivo era, portanto, de apenas 2,5%.
- A Holanda, Luxemburgo e vários outros países com impostos corporativos bastante mais altos também ofereciam impostos muito baixos através de License Boxes.
- Com a iniciativa BEPS da OCDE, no entanto, estas foram fortemente reformadas e perderam em grande parte sua atratividade.
Enquanto isso, a economia de impostos na "Modified Nexus Approach" da OCDE está em grande parte ligada ao volume de investimento no desenvolvimento de propriedade intelectual, que está limitado a patentes e software.
Cobrar uma marca fictícia é uma coisa do passado.
Entretanto, mesmo sem a existência de oportunidades de tributação privilegiada, ainda pode fazer sentido compensar os royalties.
Normalmente, as autoridades fiscais aceitam até 10% de dedução dos royalties medidos em relação ao faturamento do grupo de empresas para a maioria dos grupos.
Se o bem licenciado é decisivo para o sucesso da empresa, pode ser até mais. Entretanto, além do imposto retido na fonte, o modelo de licença é limitado pela barreira da licença recentemente introduzida.
A Alemanha como exemplo da compensação na UE

Para entender como funciona o imposto nos países da União Europeia, peguemos o exemplo da Alemanha.
O imposto retido na fonte sobre os royalties pagos ao exterior é geralmente de 15% na Alemanha e só pode ser reduzido a zero através de acordos de não-bitributaçãoo com outros países.
Além da maioria dos estados da UE, estes incluem os EUA, Israel, Suíça e Geórgia. Se não houver redução zero com um estado da UE (por exemplo, Portugal ou Estônia com 10%), a Diretiva de Licenciamento da UE pode ser usada, mas requer uma participação de 25% na subsidiária licenciadora.
Além do imposto retido na fonte, a Alemanha introduziu por si só uma barreira de licença em 2018 (as regras anteriores continuaram sendo garantidas de outra forma em toda a OCDE até 2021) a fim de evitar abusos.
Esta é uma proibição parcial de dedução de royalties para despesas comerciais se a tributação no país de destino dos royalties for significativamente menor do que na Alemanha.
De acordo com o § 4j EStG:
- A dedução de despesas comerciais para taxas de licença e outras despesas para a transferência de direitos é limitada na medida em que são pagas a partes relacionadas (25% de participação na estrutura do grupo)
- no exterior e estão sujeitas a baixa tributação lá devido a um arranjo preferencial.
- Um outro pré-requisito é que a renda esteja sujeita a baixa tributação com base em um acordo preferencial.
- Este é o caso se a renda for tributada a menos de 25% da tributação padrão.
Os arranjos preferenciais são essencialmente as Patent ou License Box (caixas de patentes ou licenças) sob as quais a renda das licenças é privilegiada do ponto de vista fiscal.
Por outro lado, uma taxa de impostos estrangeiros geralmente baixa, ainda não desencadeia a aplicação da barreira da licença.
Uma empresa da zona franca dos Emirados não é, portanto, afetada pela barreira da licença no acordo de licença, pois o imposto de renda corporativo regular é zero de qualquer forma.
A consequência legal é que a renda tributável do devedor da licença é aumentada pelos pagamentos da licença e, portanto, a tributação indireta ocorre na Alemanha.
O regulamento, portanto, não sanciona o proprietário da Patent Box, mas o licenciado. As exceções se aplicam à chamada "abordagem nexus", que foi desenvolvida a nível da OCDE.
Ela afirma que a própria empresa licenciadora deve ter um grau suficiente de substância e atividade própria no respectivo campo de pesquisa.
Na medida em que a License Box está de acordo com a abordagem nexus, a barreira da licença não se aplica.
O objetivo da abordagem nexus é conceder o alívio somente para aquelas receitas de licenciamento onde a atividade de pesquisa e desenvolvimento foi realizada pela própria empresa licenciadora ou como pesquisa contratada por terceiros.
Se as patentes fossem adquiridas por uma taxa ou desenvolvidas por empresas relacionadas, não deveria ser concedido mais nenhum benefício.
A Holanda e a Irlanda, por exemplo, já adaptaram seus regulamentos de caixa de patentes para cumprir com a abordagem nexus.
Isto significa que a atratividade anterior das BV holandeses desapareceu.
Compensação de bens e serviços como alternativa
Em vez de licenças, existe também, naturalmente, a opção de compensar bens ou serviços. É com isso que muitas consultorias tributárias internacionais lidam com seus clientes maiores.
Os preços de transferência são, afinal, um meio muito popular de estruturação fiscal, e as autoridades fiscais não ficam paradas.
Em princípio, este tópico também é interessante para as empresas menores, mas nem sempre necessariamente vale a pena.
Afinal, há muito mais a considerar aqui do que com licenças, já que uma transação real deve ser feita e documentada.
A cobrança por consultoria com altas taxas diárias pode ser legítima, mas também requer documentação real do resultado da consultoria, no mais tardar, para a auditoria.
As faturas devem estar de acordo com o mercado para o serviço oferecido e enquadrar-se na contabilidade geral de uma empresa. Portanto, a redução do lucro para zero ou quase zero é dificilmente recomendável.
Se os serviços podem realmente ser comprovados de forma plausível através de uma empresa estrangeira, geralmente é possível reduzir o lucro de uma empresa europeia em cerca de 20%.
Dependendo do país (por exemplo, Holanda), há impostos retidos na fonte punitivos ao pagar por serviços de paraísos fiscais sancionados.
Em qualquer caso, a substância e/ou reputação do local do pagamento deve ser levada em conta, caso contrário, a dedução das despesas operacionais pode ser desautorizada.
Em princípio:
- As empresas de paraísos fiscais como o Panamá também podem ser reconhecidas na Alemanha, mas precisam de substância na forma de um estabelecimento permanente e de um diretor administrativo local.
- Entretanto, enquanto houver pelo menos um registro comercial público e números de identificação fiscal verificáveis, as partnerships de caixa postal como as LLCs americanas ou as LLPs britânicas não têm atualmente problemas reais com a contabilidade.
- Vale a pena mencionar brevemente a questão do IVA, que afeta empresas que não têm substância local suficiente em muitas localidades da UE.
As empresas de países membros da UE devem ter um número de IVA para poder realizar o procedimento de autoliquidação dentro da UE.
Se não houver número de IVA para um serviço prestado por uma empresa da UE a outra empresa da UE, esta última não tem o direito de deduzir o imposto a montante.

O serviço, portanto, torna-se mais caro pelo valor do IVA local, pois o empresário que recebe o pedido não pode compensá-lo.
Pela mesma razão, a propósito, você deve evitar a todo custo a regulamentação das pequenas empresas se você estiver no setor B2B.
Pode ser possível liquidar os serviços de maior valor de uma empresa estrangeira de forma limpa com a própria GmbH alemã, mas a economia não vale a pena por causa da substância necessária.
Uma exceção aqui é a OÜ estoniana para e-residentes, que pode facilmente conseguir um número de IVA local. Fora isso, uma empresa de compras estrangeira é mais promissora quando se trata de mercadorias.
Aqui, é claro, há questões alfandegárias e de IVA a serem consideradas, as quais não temos tempo de abordar aqui.
Em princípio, porém, é um modelo muito praticado importar produtos da China através de uma empresa em um país da UE com impostos baixos e repassá-los para a própria empresa limitada com uma sobretaxa.
Aqui é possível uma sobretaxa de preço de cerca de 10-15%, que pode ser rapidamente compensada em um negócio comercial de alta rotatividade.
Além disso, há vantagens possíveis com relação ao IVA de importação, como o adiamento até que a declaração de IVA seja feita quando a operação é realizada através da Holanda.
Para este fim, é necessário um representante fiscal (Fiscal Representative) para tratar de questões relativas ao IVA. Juntamente com uma:
- Taxa reduzida de imposto corporativo de 15% sobre os lucros de até 395.000 euros,
- A Holanda ainda pode, portanto, provar ser um local interessante para uma empresa estrangeira,
- Apesar da descontinuação da caixa de licença privilegiada, uma vez que ela está bem ao lado e requer apenas pouca substância.
Sua oportunidade de maximizar lucros e reduzir custos
Em princípio, é muito mais fácil estabelecer um modelo de otimização de impostos de tal forma que a empresa estrangeira com substância assume todas as atividades e paga o mínimo possível de impostos.
Qualquer acordo com uma empresa existente em seu país de origem - seja através de licenças, serviços ou bens - é muito mais complexo e só vale a pena com lucros maiores.
Se uma empresa estrangeira for fundada puramente para reduzir o lucro antes dos impostos de uma empresa em um país de altos impostos (novamente, tomando a GmbH alemã como exemplo), a experiência nos mostra que tal estrutura só vale a partir de mais de meio milhão de euros de lucro .
Já com o desenvolvimento completo da atividade através da empresa no exterior a partir de 50.000 euros ou até menos, como já descrito em outros artigos.
Mais detalhes sobre a criação de uma empresa estrangeira, quanta substância exatamente tem que ser construída e quais locais são os mais interessantes para o seu caso podem ser obtidos em uma consultoria personalizada conosco.
Até lá, você pode ir se informando nos nossos artigos sobre empresas no blog.
Porque a sua vida te pertence!